Saksan ulkomaantalouslain säännöksen soveltaminen vaatii enemmistöomistusta

Saksan korkein verotuomioistuin (BFH) on 8. huhtikuuta 2025 tekemässään päätöksessä (tapaus IX R 32/23) selventänyt ulkomaisen verotuksen lain (AStG) pykälän 20 (2) soveltamisperiaatteita.

Päätöksessä todettiin, että niin sanotun "switch-over"-lausekkeen soveltaminen, joka muuttaa verotuksen vapautusmenetelmästä hyvitysmenetelmään, edellyttää saksalaiselta verovelvolliselta enemmistöosuutta ulkomaisessa yhteisössä tai sen kiinteässä toimipaikassa, kun kyseessä on passiivisen tulon verotus.

Tapauksessa saksalainen yhtiö omisti 30 % osuuden yhdysvaltalaisesta yhtymästä, joka harjoitti immateriaalioikeuksien lisensointia. Vaikka yhtymän tuloja verotettiin Saksassa hyvitysmenetelmällä, BFH katsoi, ettei lauseke ollut sovellettavissa, koska omistusosuus ei ollut enemmistöosuus. Tuomioistuimen mukaan tämä on linjassa lain tarkoituksen kanssa estää matalasti verotettujen maiden kiertäminen sijoittamalla yhtiöiden sijaan kiinteitä toimipaikkoja.

BFH:n päätös on ristiriidassa veroviranomaisten aiempien näkemysten kanssa. Päätös korostaa, että "switch-over"-lausekkeen soveltaminen vaatii aina saksalaisen verovelvollisen muodollista tai tosiasiallista määräysvaltaa ulkomaisessa yhteisössä, jotta verotus ei muuttuisi epätasapuoliseksi verrattuna suoraan omistettuihin ulkomaisiin yhtiöihin.