Uudet säännöt yritysjärjestelyjen verotuksessa astuivat voimaan

Tammikuussa 2025 Saksan verolainsäädäntöön tuli merkittäviä muutoksia, jotka vaikuttavat erityisesti yritysjärjestelyihin, kuten sulautumisiin ja yhtiömuodon muutoksiin. Liittopäivät hyväksyi joulukuussa 2024 vuoden 2024 verolain (Jahressteuergesetz 2024), joka sisälsi muutoksia muun muassa yritysjärjestelyjä koskevaan verolakiin (Umwandlungssteuergesetz, UmwStG). Tämän seurauksena liittovaltion valtiovarainministeriö julkaisi uuden, lopullisen ohjeen (Umwandlungssteuer-Erlass, UmwStE) vuoden vaihtuessa.

Keskeinen muutos koskee verotuksellisen lopputaseen (steuerliche Schlussbilanz) laatimista tilanteissa, joissa pääomasijoitusyhtiö sulautuu henkilöyhtiöön tai yksityishenkilöön, tai kun yhtiömuotoa muutetaan. Aiemmin tälle lopputaseelle ei ollut laissa määriteltyä määräaikaa. Nyt uusi § 3 Abs. 2a UmwStG asettaa määräajan, joka vastaa yhtiöverotuksen veroilmoituksen määräaikaa kyseiseltä verovuodelta. Lisäksi lopputaseen on noudatettava sähköisen taseen (E-Bilanz) vaatimuksia.

Muutokset vaikuttavat myös osakkeenomistajien verotukseen. Esimerkiksi § 5 UmwStG uudistuksen myötä kaikki verotettavat, yksityishenkilön omistamat osuudet yhtiössä, jotka eivät ole aiemmin täyttäneet yhden prosentin omistusosuutta, otetaan nyt huomioon sulautumisissa. Lisäksi § 13 UmwStG:ssä on määritelty uusi määräaika kirjanpitoarvon jatkamista (Buchwertfortführung) koskeville hakemuksille, joka on sidottu osakkeenomistajan veroilmoituksen ensimmäiseen jättöpäivään.

Yritysjärjestelyihin liittyvät verotussäännöt ovat nyt entistä tarkempia ja niiden noudattaminen edellyttää huolellisuutta. Erityisesti määräajat ja sähköisen ilmoittamisen vaatimukset ovat tiukentuneet, mikä voi vaikuttaa yritysjärjestelyiden suunnitteluun ja toteutukseen. Muutokset ovat voimassa, kun yritysjärjestelyn rekisteröinti maarekisteriin tapahtuu 5.12.2024 jälkeen.