Verotus: Korkein hallinto-oikeus määritteli uudelleen yritysjärjestelyiden verovapauden ehdot

Saksan korkein hallinto-oikeus (Bundesfinanzhof, BFH) on 9. elokuuta 2024 antamassaan julkaistavaksi tarkoitetussa päätöksessä (tapaus X B 94/23) selventänyt velkavastuun verovapauden ehtoja Saksan tuloverolain pykälän 3a mukaisesti.

Pykälä mahdollistaa yritysjärjestelyyn tähtäävien velkojen anteeksiantamisesta syntyvien yritysvarallisuuden lisäysten tai liiketoiminnan tulojen verovapauden. Säännös otettiin käyttöön vuonna 2017 Saksan liittovaltion verotuomioistuimen kumoaman vuoden 2003 uudelleenjärjestelydirektiivin jälkeen.

Tapauksessa oli kyse henkilöstä, joka verotettiin yhtiökumppanina (KG) polttoasemien liiketoiminnasta. Velkojana toiminut osuuskunta (AG) luopui vuonna 2014 noin 3,7 miljoonan euron veloista maksua vastaan. Verovelvollinen haki verovapautta uudelleenjärjestelyyn liittyvälle kirjanpidolliselle voitolle, mutta veroviranomaiset katsoivat sen veronalaiseksi.

BFH vahvisti alemman oikeusasteen päätöksen, jonka mukaan velkavastuun verovapauden edellytyksenä ei ollut riittävästi osoitettu asianmukaisen järjestelykonseptin tai velkojan uudelleenjärjestelytarkoituksen olemassaoloa. Oikeus korosti, että verovapauden saaminen edellyttää konkreettista ja toteutettua uudelleenjärjestelysuunnitelmaa; pelkkä velan anteeksianto ei riitä.

Korkein oikeus vahvisti myös aiemman oikeuskäytäntönsä, jonka mukaan tuloverolain pykälän 3a (2) mukaisia kriteerejä tulkitaan käyttäen samankaltaisia ohjeita kuin edelliseen säännökseen ja vuoden 2003 direktiiviin liittyen.