Verotuomio: Lainojen vähennysoikeus monitasoisissa omistuksissa selkeytyi

Saksan liittovaltion finanssioikeus (Bundesfinanzhof) selvensi 27. marraskuuta 2024 antamassaan päätöksessä vähennysoikeuden kieltoa koskevia tulkintasääntöjä Saksan yritysverolain (KStG) 8b pykälässä monitasoisissa omistusrakenteissa.

Tapauksessa oli kyse tilanteesta, jossa emoyhtiö GmbH oli rajoitetusti vastuunalaisena yhtiömiehenä varainhoitoon keskittyneessä, ei-kaupallisessa KG-yhtiössä (kommanditgesellschaft). Tämä KG-yhtiö oli myöntänyt lainoja kahdelle tytäryhtiölle, jotka ajautuivat myöhemmin maksukyvyttömiksi. KG yritti vähentää lainasaamisista aiheutuneita tappioita kuluina, mutta veroviranomaiset eivät hyväksyneet tätä, vedoten 25 prosentin omistusosuutta koskevaan kieltoon pykälässä 8b (3) lause 4 KStG.

Finanssioikeus kuitenkin katsoi, ettei vähennysoikeuden kielto sovellu tässä tapauksessa. Oikeuden mukaan lainanantavan yhtiöosuuden määrittelyssä tulee ottaa huomioon kyseisen yhtiöverovelvollisen oma, laskennallinen omistusosuus, eikä väliin tulevan kumppanuusyhtiön omistusta. Tämä perustuu siihen, että tällaisessa kumppanuudessa varat jaetaan verotuksellisesti osapuolille pro rata. Näin ollen KG:n toteuttamat tappiot eivät olleet suoraan sen verotuksellisia kuluja, vaan ne tuli kohdistaa emoyhtiö GmbH:lle sen suhteellisen omistusosuuden mukaisesti tytäryhtiöihin.

Päätös on merkittävä, sillä se selkeyttää tulkintaa koskien 25 prosentin haitallisuusrajan määrittämistä monimutkaisissa omistusjärjestelyissä. Se voi vähentää verotuksellisten haittojen ylittymistä vastaavissa käytännön tapauksissa. Veroviranomaisten mahdollisista jatkotoimenpiteistä ja tulkintojen mukauttamisesta on vielä odotettavissa tietoa.