Yhdysvaltain lähdeveron hyvittäminen Saksan liikeveroon

Berliinin-Brandenburgin verotuomioistuin (Finanzgericht, FG) on 14. tammikuuta 2026 antamassaan päätöksessä (10 K 10106/23) linjannut, että Yhdysvaltain lähdeveroa voidaan hyvittää Saksan liikeveroon (Gewerbesteuer). Päätös syntyi tapauksessa, jossa saksalainen tytäryhtiö oli hankkinut osuuden yhdysvaltalaisesta yhtiöstä ja saanut siltä osinkoja.

Tapauksessa saksalainen tytäryhtiö osti marraskuussa 2020 yli 26 prosenttia yhdysvaltalaisen yhtiön osakkeista. Yhdysvaltalainen yhtiö jakoi joulukuussa 2020 osinkoja, joista Yhdysvallat pidätti 5 % lähdeveroa, kuten maiden välillä oleva verosopimus sallii. Osingot olivat Saksassa vapautettuja yritysverotuksesta (Körperschaftsteuer) saksalaisen lain § 8b KStG mukaisesti. Koska yhtiö ei kuitenkaan omistanut osakkeita verotusperiodin alusta alkaen, osingot olivat Saksan liikeveron alaisia.

Yhtiö haki Yhdysvaltain lähdeveron hyvittämistä Saksan liikeverosta vedoten kaksinkertaiseen verotukseen. Verotuomioistuin yhtyi yhtiön näkemykseen ja totesi, että sekä Saksa että Yhdysvallat verottavat samaa tuloa samalta verovelvolliselta samalta ajanjaksolta. Verosopimuksen menetelmäartikla kaksoisverotuksen välttämiseksi ei erottele eri verolajeja, kuten yritysveroa ja liikeveroa, hyvityksen osalta.

Tuomioistuin ei nähnyt estettä hyvitykselle siinä, että liikevero on luonteeltaan kohdevero tai että sillä on tiukka sisäinen verotuksellinen yhteys. Päätös voi kuitenkin joutua oikeudenkäyntiin korkeammassa oikeusasteessa, sillä Saksan liittovaltion verotuomioistuin (Bundesfinanzhof, BFH) on aiemmin antanut linjauksia, joiden perusteella ulkomaisia lähdeveroja ei ole voitu vähentää liikeveron perusteesta.