BDO : Décision de justice sur la répartition des prix globaux à taux de TVA variables

La Cour fédérale des finances allemande (BFH) a rendu le 22 janvier 2025 une décision (Az. XI R 19/23) établissant des critères pour la répartition du prix total des offres combinées comprenant des biens ou services soumis à différents taux de TVA. Cette décision est particulièrement pertinente pour la restauration, où les plats sont généralement soumis au taux réduit (7%) et les boissons au taux normal (19%).

La décision traite des menus combinés, tels que les "menus économiques", qui incluent à la fois des plats et des boissons pour un prix global unique. La règle générale impose que le prix total soit décomposé en fonction des prix de vente individuels des articles. Dans le cas jugé, les restaurants de restauration rapide avaient appliqué la méthode dite "Food-and-Paper", qui répartissait le prix selon le coût des marchandises. Cette méthode entraînait une charge de TVA inférieure à celle obtenue par la répartition basée sur les prix de vente individuels.

Cependant, la BFH n'a pas accepté la méthode "Food-and-Paper" dans ce cas précis. Le tribunal a estimé que la méthode ne correspondait pas à la réalité commerciale et économique. Dans la restauration rapide ("Systemgastronomie"), le prix de vente d'un burger dans un menu réduit pouvait être supérieur à son prix de vente individuel, ce que la BFH considérait comme économiquement illogique. De plus, la méthode n'était pas adéquate face aux fluctuations des prix d'achat, d'autant plus que les nouvelles marchandises n'entraient en vente qu'une semaine plus tard.

Dans une affaire parallèle (22.01.2025, Az. XI R 22/22), une entreprise avait tenté d'atténuer les conséquences négatives de la méthode "Food-and-Paper" en plafonnant la base de calcul de la TVA. La BFH a jugé que cette mesure corrective constituait une déviation de la méthode correcte et que l'approche modifiée, en se basant sur les prix de vente individuels pour le calcul du plafond, ne permettait pas d'obtenir systématiquement des résultats objectifs.

BDO souligne que, bien que la décision se concentre sur le secteur de la restauration rapide, les principes établis pour la répartition des prix et de la TVA sont susceptibles de s'appliquer à d'autres secteurs confrontés à des ventes combinées et des offres promotionnelles similaires. L'évaluation doit toujours tenir compte des réalités économiques et commerciales prévalentes, un critère fondamental de la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union européenne.