Cour Fiscale Fédérale : Reconnaissance des passifs en cas d'insolvabilité

La Cour Fiscale Fédérale allemande (BFH) a rendu une décision le 21 avril 2026 (affaire n° IX R 34/24) clarifiant la reconnaissance des passifs dans les situations d'insolvabilité. La Cour a statué que même si un créancier s'abstient temporairement de faire valoir une créance dans le cadre d'une procédure d'insolvabilité, le passif doit néanmoins être reconnu dans les bilans commerciaux et fiscaux.

Dans le cas d'espèce, une société allemande à responsabilité limitée (GmbH) en état d'insolvabilité avait des créances de prêt enregistrées. Par un règlement judiciaire, le créancier s'est engagé à retirer ces déclarations et à ne pas les poursuivre dans la procédure d'insolvabilité. L'administrateur judiciaire de la société a ensuite décomptabilisé le passif du prêt dans son bilan fiscal, le traitant comme un revenu d'exploitation non imposable. Les autorités fiscales, cependant, ont considéré cela comme un revenu imposable.

La BFH a jugé que l'accord du créancier ne constituait pas une renonciation légale à la créance au sens de l'article 397 du Code civil allemand (BGB). Un tel accord, qualifié de "moratoire" ou de report, n'élimine pas la charge économique de la dette. La Cour a estimé que l'existence juridique continue de la créance et la possibilité de la faire valoir ultérieurement signifiaient que le passif devait rester reconnu. De plus, la BFH a précisé que cette situation ne tombait pas sous le coup de l'interdiction de reconnaître les passifs dans le bilan fiscal conformément à l'article 5 (2a) de la loi allemande sur l'impôt sur le revenu (EStG), car le remboursement n'était pas exclusivement conditionné par des recettes futures.

La décision confirme que les simples déclarations ou accords temporaires dans les procédures d'insolvabilité n'entraînent pas automatiquement la décomptabilisation des passifs. Le passif doit continuer à être reconnu, à moins que sa recouvreabilité ne soit pratiquement exclue avec une quasi-certitude. Ceci est conforme à la pratique fiscale établie et empêche que des gains imposables ne découlent uniquement de tels arrangements.