Impôt allemand sur les fondations familiales étrangères jugé contraire au droit de l'UE

La Cour fédérale des finances allemande (BFH) a jugé le 3 décembre 2024 que l'imposition par attribution des revenus des fondations familiales étrangères, conformément à l'article 15 (1) de la loi allemande sur la fiscalité étrangère (AStG), contrevient au droit de l'Union européenne. Cette décision a des implications importantes pour les personnes fiscalement résidentes en Allemagne ayant des liens avec des fondations étrangères.

Le mécanisme d'imposition par attribution visait à prévenir l'évasion fiscale et la fuite des capitaux en attribuant fictivement les actifs et revenus des fondations étrangères aux fondateurs ou aux bénéficiaires fiscalement imposables en Allemagne. Auparavant, une exemption prévue par l'article 15 (6) AStG s'appliquait si la fondation était basée dans un État membre de l'UE ou de l'EEE et remplissait certaines conditions relatives au contrôle et à l'échange d'informations.

Dans l'affaire concernant une fondation familiale suisse, la BFH a estimé que, bien que les conditions d'imposition par attribution soient remplies, celle-ci ne pouvait être appliquée en raison du principe de la libre circulation des capitaux garanti par le droit de l'UE. Le tribunal a motivé que refuser l'exemption aux fondations situées dans des pays tiers, comme la Suisse, découragerait les fondateurs potentiels d'établir des fondations à l'étranger.

La BFH a également précisé que l'évaluation du fait que les actifs de la fondation soient légalement et effectivement hors de la disposition des bénéficiaires dépend du droit civil. Dans le cas présent, les bénéficiaires résidant en Allemagne n'avaient ni contrôle direct sur le conseil d'administration de la fondation ni droits exécutoires. Cette décision concerne également les trusts, soulageant potentiellement les incertitudes fiscales pour les personnes s'installant en Allemagne avec des actifs détenus en trust provenant de juridictions de common law.