Cour Fiscale Fédérale allemande : imposition des créances fiscales étrangères en groupe fiscal

La Cour Fiscale Fédérale allemande (Bundesfinanzhof, BFH) s'est prononcée le 16 octobre 2024 (affaire n° I R 16/20) sur la question de la déductibilité des retenues fiscales étrangères dans le cadre d'un groupe fiscal consolidé pour l'impôt professionnel (Gewerbesteuer).

Dans le cas d'espèce, une société mère (X-AG) et sa filiale (Y-AG) formaient un groupe fiscal. La filiale avait reçu des dividendes de sociétés étrangères, soumis à des retenues à la source dans ces pays. Bien que ces dividendes aient été exonérés à 95 % de l'impôt sur les sociétés pour la société mère, l'administration fiscale avait inclus le montant brut des dividendes et les retenues fiscales étrangères dans la base imposable de l'impôt professionnel du groupe.

La BFH a confirmé la décision de l'administration fiscale. Elle a rappelé que le calcul de l'impôt professionnel est lié à celui de l'impôt sur les sociétés, conformément à la législation allemande. Le tribunal a jugé qu'il n'existe pas de base légale pour une déduction distincte des retenues fiscales étrangères dans le calcul de l'impôt professionnel, notamment lorsque les dividendes sous-jacents sont exonérés d'impôt sur les sociétés. La demande de la société X-AG a été rejetée.

Il est important de noter que cette décision s'appuie sur une ancienne situation juridique, antérieure au 28 février 2013. Depuis cette date, les dividendes de sociétés dites « free float » sont imposables en vertu de modifications apportées à l'article 8b de la loi sur l'impôt sur les sociétés (KStG). Les retenues fiscales étrangères pourraient alors être déductibles ou imputables selon les nouvelles dispositions. Une clarification définitive de la jurisprudence actuelle est attendue.