La Cour fiscale fédérale allemande précise la TVA sur les transferts d'entreprises

La Cour fiscale fédérale allemande (BFH) a précisé en avril 2026, par le biais de trois arrêts, les règles relatives à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) lors de transferts d'entreprises. Ces décisions visent à déterminer quand la cession d'une entreprise entière ou d'une partie distincte de celle-ci doit être considérée comme une opération exonérée de TVA, et quand elle constitue une série de prestations individuelles soumises à l'impôt.

Selon la législation allemande sur la TVA, le transfert d'une entreprise dans son ensemble ou d'une partie distincte de celle-ci, en tant qu'entité économique autonome, n'est généralement pas un événement imposable. Cependant, cette exonération ne s'applique que si l'acquéreur poursuit l'activité commerciale de manière similaire à celle du cédant. Dans le cas contraire, la transaction est traitée comme une série de transactions individuelles, généralement soumises à la TVA.

Dans un cas, une société exploitant une pisciculture et une unité de transformation a vendu une partie de ses actifs, y compris des biens immobiliers et des équipements, à deux personnes physiques. Ces dernières n'ont pas exploité directement la pisciculture, mais ont loué l'ensemble des opérations à une société distincte. Le BFH a statué que cela ne constituait pas un transfert d'entreprise exonéré de TVA, car les acquéreurs n'ont pas poursuivi directement les activités commerciales ; ils ont agi en tant qu'intermédiaires.

Dans deux autres cas concernant des parcs solaires, les entreprises vendeuses ont cédé les modules solaires tout en conservant l'infrastructure centrale, telle que les postes de transformation et les points de connexion au réseau. Les sociétés acquéreuses n'ont pas conclu leurs propres contrats d'achat d'électricité mais ont revendu l'électricité produite aux sociétés vendeuses, qui l'ont ensuite injectée dans le réseau en percevant la rémunération correspondante. Le BFH a jugé que ces transactions n'étaient pas des transferts d'entreprise exonérés de TVA, mais plutôt une série de transactions de fourniture d'électricité taxables. Le tribunal a souligné que la poursuite de l'activité par l'acquéreur doit être directe et effective.

Ces arrêts fournissent des orientations cruciales pour les entreprises réalisant des fusions, acquisitions ou cessions d'actifs en Allemagne. Ils soulignent l'importance de structurer soigneusement les transactions pour garantir la conformité avec la réglementation sur la TVA et éviter des passifs fiscaux imprévus, en particulier en ce qui concerne la définition et la continuité des activités par l'acquéreur.