Cour fiscale allemande : Intérêts dus sur l'impôt sur les plus-values indûment retenu

La Cour fiscale fédérale allemande (BFH) a rendu une décision importante (Affaire VIII R 32/21) concernant les intérêts sur l'impôt sur les plus-values indûment retenu et devant être remboursé aux sociétés actionnaires étrangères. Le tribunal a statué qu'un intérêt doit être versé pour le retard injustifié des remboursements d'impôts si ces retards résultent d'une mauvaise application des réglementations nationales en violation du droit de l'Union européenne.

Dans le cas d'espèce, une société allemande avait retenu et versé l'impôt sur les plus-values ainsi que la surtaxe de solidarité sur des dividendes à sa société mère autrichienne. Bien qu'un certificat d'exonération ait été initialement accordé, il a été révoqué ultérieurement, invoquant une présomption d'abus. L'Office fiscal central fédéral (BZSt) a d'abord refusé le remboursement, mais a été contraint de le faire en décembre 2017 suite aux décisions de la Cour de justice de l'Union européenne (CJUE) qui ont jugé la disposition anti-abus allemande incompatible avec le droit de l'UE.

La BFH a estimé que même si le droit national ne prévoit pas explicitement d'intérêts, ceux-ci doivent être accordés par analogie en vertu du droit de l'Union européenne. Il suffit que la retenue d'impôt et le retard de son remboursement soient fondés sur une interprétation ou une application erronée des règles nationales contraires au droit de l'UE.

Le tribunal a également clarifié la date de début des intérêts. Si l'impôt n'est pas remboursé dans les trois mois suivant le dépôt d'une demande de remboursement valide en raison d'une procédure violant le droit de l'UE, les intérêts courent à partir de la fin de cette période de trois mois. Cependant, si un certificat d'exonération a été révoqué à tort, les intérêts commencent à courir dès le jour où l'impôt a été retenu. Le tribunal a en outre confirmé que les intérêts sont calculés quotidiennement à un taux annuel de 6% (pour les périodes se terminant avant le 1er janvier 2019).

Cette décision pourrait entraîner des réclamations d'intérêts dans de nombreux scénarios où les autorités fiscales allemandes se sont appuyées sur l'ancienne présomption d'abus, désormais jugée incompatible avec le droit de l'UE. Bien que l'applicabilité directe de la décision à d'autres cas puisse être limitée, elle ouvre la possibilité de réclamations similaires dans des situations analogues impliquant une retenue d'impôt sur les plus-values indûment effectuée.