Un loyer symbolique empêche la déduction de la TVA déductible
La Cour fédérale des finances a statué qu'un loyer symbolique pour l'utilisation d'un bien n'ouvre pas droit à déduction de la TVA si la contrepartie est disproportionnée par rapport aux coûts.
La Cour fédérale des finances (Bundesfinanzhof - BFH) a rendu une décision clarifiant les conditions dans lesquelles la mise à disposition de biens contre un loyer symbolique peut entraîner la perte du droit à déduction de la TVA. Dans le cas présent, une municipalité avait donné en location une piscine qu'elle exploitait à une association pour un loyer annuel de 1 €. La municipalité s'était en outre engagée à verser une subvention annuelle de 75 000 € à l'association.
Lors de la planification d'une rénovation de la piscine, la municipalité a cherché à savoir auprès du fisc si elle avait droit à déduction de la TVA sur les coûts de rénovation. Le fisc et les tribunaux inférieurs ont rejeté cette demande, arguant que la municipalité n'exerçait pas d'activité économique par cette location.
La BFH a estimé que lorsque le loyer annuel n'est que d'un euro, alors que la municipalité engage des dépenses considérables pour l'entretien et la rénovation de la piscine, ce loyer est trop insignifiant pour établir un lien entre la contrepartie et l'utilisation de l'installation. La Cour a fait référence à la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union européenne, qui stipule qu'une asymétrie entre la contrepartie et les coûts empêche la qualification de transaction imposable.
Cette décision souligne que le droit à déduction de la TVA nécessite une activité économique réelle et un échange proportionné. Même après un ajustement du bail à 10 000 € par an et une augmentation de la subvention à 90 000 €, la Cour a estimé que le problème fondamental d'une contrepartie disproportionnée persistait, la subvention accrue couvrant une plus grande partie des coûts.
Le cabinet de conseil dhpg recommande aux entreprises et aux entités publiques d'évaluer attentivement leurs accords contractuels et les implications fiscales potentielles, en particulier dans les cas de structures de frais non standard ou de dépenses importantes, et d'envisager de demander des décisions contraignantes aux autorités fiscales si nécessaire.