BDO: Skatteutmaningar vid flytt utomlands för familjeföretag

Tyska familjeföretag och deras ägare blir alltmer globalt framgångsrika och internationellt inriktade. Ofta beslutar sig ägarna för att flytta utomlands, vare sig det beror på studier, ekonomiska fördelar eller ett mildare klimat. Populära destinationer inkluderar Italien, Spanien, Portugal och Schweiz.

Om en person som är bosatt i Tyskland och innehar en betydande andel i ett bolag säljer sina aktier, måste denne beskatta vinsten i Tyskland. Om personen däremot flyttar sin bosättning eller sitt centrum för levnadsintressen utomlands innan försäljningen, förlorar skattemyndigheterna vanligtvis sin beskattningsrätt. För att förhindra skattebortfall i Tyskland har man infört en "utskattningsskatt" (exit tax). Denna realiserar de dolda reserverna i aktierna för skatteändamål vid tidpunkten för flytten utomlands. En partiell inkomstmetod används, vilket innebär en maximal skattesats på cirka 30 procent.

Utsjattningsskatten enligt § 6 AStG kräver att den skattskyldige varit obegränsat inkomstskattskyldig i Tyskland under minst sju av de senaste tolv åren. Vid gåva eller arv beaktas även den rättsliga föregångarens bosättningsperioder. Dessutom krävs ett aktieinnehav om minst 1 procent i ett bolags kapital under de senaste fem åren före utresan. Vid vederlagsfri förvärv beaktas den rättsliga föregångarens aktieinnehav.

Utsjattningsskatten blir aktuell när en person ger upp sin bosättning eller permanenta vistelse i Tyskland, oavsett förändringar i beskattningsrätten. Den träder i kraft även när aktier i ett bolag överförs till en köpare som inte är skattskyldig i Tyskland. Det är därför, för att undvika en dubbel skattebörda av utskattningsskatt och arvsskatt eller gåvoskatt, rådligt för potentiella utländska arvingar att vidta försiktighetsåtgärder. Skatten utlöses också om en persons centrum för levnadsintressen flyttas till en sekundärbostad utomlands.

Syftet med utskattningsskatten är att beskatta en permanent flytt, med syfte att dra nytta av skatteförmåner inom ramen för dubbelbeskattningsavtal. Vid tillfällig frånvaro gäller en generell "återvändandeperiod" på sju år, som kan förlängas till upp till tolv år om en återkomst till Tyskland är sannolik. Ändringar i status, såsom försäljningar eller vinstutdelningar, är inte tillåtna under denna period.

Fram till slutet av 2021 kunde en obegränsad, räntefri uppskov beviljas vid flytt till ett EU- eller EES-land. Nu är den fastställda utskattningsskatten omedelbart förfallen och kan betalas i sju årliga avbetalningar efter ansökan, om tillräckliga säkerheter ställs.

Eftersom utskattningsskatten är "fiktiv" innebär den en finansiell börda för skattebetalarna, då den inte motsvaras av ett likviditetsinflöde i form av ett försäljningspris. Detta kallas "torr inkomst" och måste regleras från andra tillgångar eller inkomstkällor.

Med tanke på skatteutmaningarna bör företagarfamiljer vidta åtgärder i god tid före en flytt av domicil eller bosättning och genomföra lämpliga strukturella överväganden för att mildra skattebördan. Tre alternativ framträder:

1. Inskjutande av bolagsaktierna i skattepliktig affärstillgång i Tyskland
2. Gåva till en familjestiftelse