BMF:s cirkulär om omstruktureringsklausulen i 8c (1a) KStG
Tyska finansministeriet (BMF) har publicerat ett cirkulär som klargör reglerna kring undantaget för omstruktureringar i 8c § (1a) i den tyska bolagsskattelagen (KStG), gällande hur skattemässiga underskott kan bevaras vid företagsöverlåtelser.
Det tyska finansministeriet (BMF) har utfärdat ett cirkulär daterat 29 april 2026, som preciserar tillämpningen av omstruktureringsklausulen i 8c § (1a) i den tyska bolagsskattelagen (KStG). Denna klausul tillåter att ett företags obrukta skattemässiga underskott bevaras även om mer än 50 procent av bolagets aktier överlåts till en ny förvärvare. Normalt sett leder en sådan överlåtelse till att underskotten förfaller, men omstruktureringsundantaget kan tillämpas om vissa kriterier uppfylls.
För att klausulen ska vara tillämplig måste bolaget vara i behov av omstrukturering och ha kapacitet för det. Överlåtelsen av aktierna måste ske i omstruktureringssyfte och vara lämplig för att övervinna det finansiella behovet, även om omstruktureringen inte lyckas fullt ut. Viktigt är också att bolagets väsentliga operativa strukturer bevaras och att verksamheten inte i grunden avbryts. En branschförändring inom fem år efter aktieöverlåtelsen är inte tillåten.
Cirkuläret definierar vidare vad som avses med "behov av omstrukturering" och "kapacitet för omstrukturering". Behovet kan exempelvis föreligga vid annalkande insolvens eller överskuldsättning enligt insolvenslagstiftningen. BMF erkänner omstrukturerings- eller reorganisationsplaner som utarbetats enligt insolvenslagstiftningen som bevis för både behov och kapacitet, liksom lämpligheten av de vidtagna åtgärderna.
För att säkerställa bevarandet av väsentliga operativa strukturer anges tre möjliga alternativ: ett slutet kollektivavtal som reglerar personalstyrkan, att lönekostnaderna inte understiger 400 procent av den ursprungliga totalen inom fem år, eller att betydande rörelsetillgångar tillförs bolaget genom kapitalinsatser. Dessa kriterier syftar till att säkerställa verksamhetens fortlevnad och livskraft efter en finansiell kris.
Om samtliga krav uppfylls, förblir de skattemässiga underskotten tillgängliga och kan kvittas mot framtida vinster enligt reglerna i den tyska inkomstskattelagen (EStG) och lagen om kommunal handelsskatt (GewStG).