Tysk högsta domstol: Verkliga förhållanden väger tyngre än formella avtal
En nyligen meddelad dom från Tysklands federala konstitutionsdomstol betonar vikten av den ekonomiska substansen i transaktioner framför formella avtal i skattehänseende. Domen rör allokering av start-up-förluster och principen om armlängds avstånd.
Tysklands federala konstitutionsdomstol (Bundesverfassungsgericht) har den 27 maj 2025 utfärdat ett prejudicerande avgörande (mål nr 2 BvR 172/24) gällande avdragsrätten för start-up-förluster inom koncerninterna transaktioner. Domen har stor betydelse för tillämpningen av armlängdsprincipen enligt 1 § i lagen om utlandsbeskattning (AStG) och klargör att en rent formell tolkning kan strida mot konstitutionella principer.
Målet rörde en betalning om 4 miljoner euro som ett företag (bolag A) gjorde till sitt närstående bolag (bolag B) för att täcka extraordinära förluster under uppförandet och driften av en ny sågverksanläggning. Bolag A klassificerade betalningen som en avdragsgill affärsutgift. Skattemyndigheten initialt godkände avdraget, men återkallade det vid en senare revision med hänvisning till bristen på formella skriftliga avtal.
De lägre domstolarna avslog talan och betonade bristen på formella avtal som avgörande. Konstitutionsdomstolen slog dock fast att en strikt formell invändning av avdraget inte är tillåten. Domstolen underströk att fastställandet av prissättning enligt armlängdsprincipen måste baseras på en helhetsbedömning av transaktionens ekonomiska substans och de faktiska omständigheterna, i linje med OECD:s riktlinjer. Principen om "substance over form" – där den faktiska ekonomiska verkligheten har företräde framför den formella rättsliga strukturen – betonades starkt.
Avgörandet är särskilt relevant för multinationella företag med riskbegränsade enheter eller tidiga investeringar. Det bekräftar att frånvaron av skriftliga avtal inte automatiskt kan leda till att ett avdrag nekas, förutsatt att den ekonomiska innebörden och det faktiska agerandet stödjer avdragsrätten. Företag uppmanas att säkerställa att deras dokumentation på ett tydligt sätt återspeglar den ekonomiska substansen och det faktiska beteendet i koncerninterna transaktioner.