Tysk skatterättslig klausul kräver majoritetsinnehav i utländskt bolag

Tysklands högsta skattedomstol (Bundesfinanzhof, BFH) har den 8 april 2025, i mål nr IX R 32/23, gett ett utslag gällande tillämpningen av "switch-over"-klausulen i paragraf 20 (2) i den tyska lagen om utländsk beskattning (Außensteuergesetz, AStG).

Utslaget fastställer att ändringen från undantagande metod till kreditmetod, som klausulen möjliggör, förutsätter att den tyska skattebetalaren har ett majoritetsinnehav i det utländska bolaget eller dess stadigvarande verksamhetsställe när det gäller beskattning av passiva inkomster.

I det aktuella fallet innehavde ett tyskt bolag en andel på 30 % i ett amerikanskt partnerskap som licensierade immateriella rättigheter. Trots att partnerskapets vinster beskattades med kreditmetoden i Tyskland, fann BFH att klausulen inte var tillämplig eftersom ägarandelen inte utgjorde ett majoritetsinnehav. Domstolen argumenterade för att detta överensstämmer med lagens syfte att förhindra kringgående av lågbeskattade jurisdiktioner genom att placera verksamhetsställen istället för bolag.

BFH:s beslut går emot skattemyndigheternas tidigare praxis. Avgörandet betonar att tillämpningen av "switch-over"-klausulen kräver att den tyska skattebetalaren har formell eller faktisk kontroll över det utländska partnerskapet. Detta säkerställer en jämförbar beskattning som om det vore ett utländskt bolag man ägde direkt.