Nya regler för beskattning vid omstruktureringar i Tyskland
Tysk lagstiftning har uppdaterats med nya regler som påverkar beskattningen vid bolagsomstruktureringar. De nya bestämmelserna och myndighetens riktlinjer klargör tidigare praxis och inför nya tidsfrister.
I januari 2025 trädde betydande ändringar i den tyska skattelagstiftningen i kraft, vilka speciellt påverkar beskattningen vid företagsomstruktureringar som fusioner och företagsomvandlingar. Bundestag godkände i december 2024 den årliga skattelagen för 2024 (Jahressteuergesetz 2024), vilken inkluderade ändringar i bland annat lagen om beskattning vid omstruktureringar (Umwandlungssteuergesetz, UmwStG). Som en följd publicerade finansministeriet (Bundesministerium der Finanzen) en ny, slutgiltig riktlinje (Umwandlungssteuer-Erlass, UmwStE) vid årsskiftet.
En central förändring rör upprättandet av en skattemässig slutfaktura (steuerliche Schlussbilanz) i fall där ett aktiebolag fusioneras med ett personbolag eller en fysisk person, eller vid företagsomvandlingar. Tidigare fanns ingen lagstadgad tidsfrist för denna slutfaktura. Nu fastställer den nya § 3 Abs. 2a UmwStG en tidsfrist som motsvarar tidsfristen för inlämnande av bolagsskattedeklarationen för det skatteår då omstruktureringen ägde rum. Dessutom måste slutfakturan nu uppfylla kraven för elektronisk balansräkning (E-Bilanz).
Förändringarna påverkar också beskattningen av aktieägare. Till exempel, genom ändringen av § 5 UmwStG, kommer nu alla skattepliktiga andelar som innehas av privatpersoner i ett bolag, även de som tidigare understeg en procents andel, att beaktas vid fusioner. Vidare har § 13 UmwStG infört en ny tidsfrist för ansökningar om att fortsätta med bokförda värden (Buchwertfortführung), vilken är knuten till tidpunkten för aktieägarens första inlämnande av sin inkomstdeklaration.
Skattereglerna för omstruktureringar är nu mer detaljerade och kräver noggrannhet för att följas. Speciellt tidsfristerna och kraven på elektronisk inlämning har skärpts, vilket kan påverka planeringen och genomförandet av företagsomstruktureringar. Ändringarna gäller för omstruktureringar vars registreringsdatum i handelsregistret sker efter den 5 december 2024.