Skattelagstiftning: Högsta skatterättsdomstolen klargör villkor för skattefrihet vid omstrukturering

Tysklands högsta skatterättsdomstol (Bundesfinanzhof, BFH) har i ett avgörande den 9 augusti 2024 (mål X B 94/23) preciserat villkoren för att en skuldnedskrivning ska vara skattefri enligt § 3a i den tyska inkomstskattelagen.

Denna lagregel, som infördes 2017, syftar till att göra ökningar av företagstillgångar eller affärsintäkter från en skuldnedskrivning avsedd för en företagsomstrukturering skattefria. Regeln infördes efter att en tidigare praxis från 2003 ogiltigförklarats av BFH.

Fallet gällde en person som beskattades för inkomster från en bensinstationsverksamhet som bedrevs via ett kommanditbolag (KG). En borgenär, ett publikt aktiebolag (AG), gick 2014 med på att avstå från utestående fordringar på cirka 3,7 miljoner euro mot en betalning. Den skattskyldige ansökte om skattefrihet för den resulterande bokföringsmässiga vinsten.

BFH fastställde dock en lägre domstols avgörande att skattefrihet inte kunde beviljas då varken lämpligheten av skuldnedskrivningen för en omstrukturering eller borgenärens avsikt att omstrukturera var tillräckligt påvisade. Domstolen betonade att det krävs ett konkret och genomförbart omstruktureringskoncept samt att omstruktureringen faktiskt lyckas för att skattefriheten ska gälla.

Högsta domstolen bekräftade även sin etablerade rättspraxis att riktlinjer utfärdade för den föregående regleringen av § 3 nr 66 i den tyska inkomstskattelagen och omstruktureringsdekretet från 2003 fortfarande ska användas vid tolkningen av de kriterier som anges i § 3a (2).