Kreditering av amerikansk källskatt mot tysk särskild bolagsskatt

En domstol i Berlin-Brandenburg har slagit fast att det tysk-amerikanska skatteavtalet kräver att amerikansk källskatt på utdelningar krediteras mot den tyska särskilda bolagsskatten (Gewerbesteuer). Detta beslut är betydelsefullt eftersom den tyska lagen om särskild bolagsskatt inte innehåller bestämmelser som direkt motsvarar reglerna för kreditering mot inkomstskatt.

Fallet rörde ett tyskt GmbH som mottog utdelning från ett amerikanskt dotterbolag. Utdelningen var föremål för 5 % källskatt i USA enligt skatteavtalet. I Tyskland var utdelningen befriad från bolagsskatt enligt delägarskapsfriheten (Section 8b KStG). Eftersom det inte finns en motsvarande bestämmelse i lagen om särskild bolagsskatt, blev utdelningen beskattad med denna särskilda skatt.

Domstolen ansåg att dubbelbeskattning förelåg, då både USA och Tyskland beskattade samma inkomst från samma skattebetalare under samma tidsperiod. Trots att den tyska särskilda bolagsskatten utgör en separat kommunal skatt och inte är direkt kopplad till inkomstskatten i detaljerna, betonade domstolen att skatteavtalets syfte att förhindra dubbelbeskättning måste upprätthållas. Därför bör utländsk källskatt kunna krediteras mot den tyska särskilda bolagsskatten.

Det är dock oklart huruvida detta resonemang kommer att stå sig i högre instans. Tysklands federala finansdomstol (BFH) har tidigare i en annan dom (oktober 2024) uttalat sig restriktivt gällande avdrag av utländska källskatter vid beräkning av handelsskatt, vilket kan tolkas som att även kreditering kan möta hinder. Ett finansinspektionsdomstol i Hessen har dock tidigare fattat ett liknande beslut som stödjer denna typ av kreditering.